Statement of 
Financial Accounting 
Standards No. 131 
FAS131 Status Page
FAS131 Summary
Disclosures about Segments of an 
Enterprise and Related Information 
June 1997 
Financial Accounting Standards Board
of the Financial Accounting Foundation 
401 MERRITT 7, P.O. BOX 5116, NORWALK, CONNECTICUT 06856-5116
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Statement of Financial Accounting Standards No. 131
Disclosures about Segments of an Enterprise and Related Information
June 1997
CONTENTS
Paragraph
Numbers
Introduction...................................................................................................................1-8
Objective and Basic Principles................................................................................3-8
Standards of Financial Accounting and Reporting:
Scope..........................................................................................................................9
Operating Segments............................................................................................10-35
Definition......................................................................................................10-15
Reportable Segments.....................................................................................16-24
Aggregation Criteria.....................................................................................17
Quantitative Thresholds..........................................................................18-24
Disclosures....................................................................................................25-35
General Information.....................................................................................26
Information about Profit or Loss and Assets...........................................27-31
Measurement.....................................................................................29-31
Reconciliations.............................................................................................32
Interim Period Information...........................................................................33
Restatement of Previously Reported Information...................................34-35
Enterprise-Wide Disclosures...............................................................................36-39
Information about Products and Services...........................................................37
Information about Geographic Areas.................................................................38
Information about Major Customers..................................................................39
Effective Date and Transition...................................................................................40
Appendix A:  Background Information and Basis for Conclusions........................41-120
Appendix B:  Illustrative Guidance.......................................................................121-127
Appendix C:  Amendments to Existing Pronouncements.....................................128-136
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FAS 131:  
Disclosures about Segments of an Enterprise and
Related Information
FAS 131 Summary
This Statement establishes standards for the way that public business enterprises report
information about operating segments in annual financial statements and requires that those
enterprises report selected  information about operating 
segments in interim financial reports
issued to shareholders.  It also establishes standards for related disclosures about products and
services, geographic areas, and major customers.  This Statement supersedes FASB Statement
No. 14, 
Financial Reporting f
or Segments of a Business Enterprise,
but retains the requirement
to report information about major customers.  It amends FASB Statement No. 94, 
Consolidation
of All Majority-Owned Subsidiaries,
to remove the special disclosure requirements for
previously 
unconsolidated subsidiaries.  This Statement does not apply to nonpublic business
enterprises or to not-for-profit organizations.
This Statement requires that a public business enterprise report financial and descriptive
information about its reportable o
perating segments.  Operating segments are components of an
enterprise about which separate financial information is available that is evaluated regularly by
the chief operating decision maker in deciding how to allocate resources and in assessing
performa
nce.  Generally, financial information is required to be reported on the basis that it is
used internally for evaluating segment performance and deciding how to allocate resources to
segments.
This Statement requires that a public business enterprise repo
rt a measure of segment profit
or loss, certain specific revenue and expense items, and segment assets.  It requires
reconciliations of total segment revenues, total segment profit or loss, total segment assets, and
other amounts disclosed for segments to 
corresponding amounts in the enterprise’s
general-purpose financial statements.  It requires that all public business enterprises report
information about the revenues derived from the enterprise’s products or services (or groups of
similar products and se
rvices), about the countries in which the enterprise earns revenues and
holds assets, and about major customers regardless of whether that information is used in making
operating decisions.  However, this Statement does not require an enterprise to report
information that is not prepared for internal use if reporting it would be impracticable.
This Statement also requires that a public business enterprise report descriptive information
about the way that the operating segments were determined, the products
and services provided
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by the operating segments, differences between the measurements used in reporting segment
information and those used in the enterprise’s general-purpose financial statements, and changes
in the measurement of segment amounts from per
iod to period.
This Statement is effective for financial statements for periods beginning after December 15,
1997.  In the initial year of application, comparative information for earlier years is to be
restated.  This Statement need not be applied to int
erim financial statements in the initial year of
its application, but comparative information for interim periods in the initial year of application
is to be reported in financial statements for interim periods in the second year of application.
INTRODUCTION
1.
This Statement requires that public business enterprises 
1
report certain information about
operating segments in complete sets of financial statements of the enterprise and in condensed
financial statements of interim periods issued to s
hareholders.  It also requires that public
business enterprises report certain information about their products and services, the geographic
areas in which they operate, and their major customers.  The Board and the Accounting
Standards Board (AcSB) of the
Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA) cooperated
in developing revised standards for reporting information about segments, and the two boards
reached the same conclusions.
2.
This Statement supersedes FASB Statements No. 14, 
Financial Reporting for Segments of
a Business Enterprise
, No. 18, 
Financial Reporting for Segments of a Business
Enterprise—Interim Financial Statements
, No. 24, 
Reporting Segment Inform
ation in Financial
Statements That Are Presented in Another Enterprise's Financial Report
, and No. 30, 
Disclosure
of Information about Major Customers
.  It amends FASB Statement No. 94, 
Consolidation of All
Majority-Owned Subsidiaries
, to eliminate the req
uirement to disclose additional information
about subsidiaries that were not consolidated prior to the effective date of Statement 94.  It also
amends APB Opinion No. 28, 
Interim Financial Reporting,
to require disclosure of selected
information about ope
rating segments in interim financial reports to shareholders.  Appendix C
includes a list of amendments to existing pronouncements.
Objective and Basic Principles
3.
The objective of requiring disclosures about segments of an enterprise and related
information is to provide information about the different types of business activities in which an
enterprise engages and the different economic environmen
ts in which it operates to help users of
financial statements:
a.
Better understand the enterprise's performance
b.
Better assess its prospects for future net cash flows
c.
Make more informed judgments about the enterprise as a whole.
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That objective is c
onsistent with the objectives of general-purpose financial reporting.
4.
An enterprise might meet that objective by providing complete sets of financial statements
that are disaggregated in several different ways, for example, by products and services, by
geography, by legal entity, or by type of customer.  H
owever, it is not feasible to provide all of
that information in every set of financial statements.  This Statement requires that
general-purpose financial statements include selected information reported on a single basis of
segmentation.  The method the 
Board chose for determining what information to report is
referred to as the management approach.  The management approach is based on the way that
management organizes the segments within the enterprise for making operating decisions and
assessing perform
ance.  Consequently, the segments are evident from the structure of the
enterprise’s internal organization, and financial statement preparers should be able to provide the
required information in a cost-effective and timely manner.
5.
The management approach facilitates
consistent descriptions of an enterprise in its annual
report and various other published information.  It focuses on financial information that an
enterprise’s decision makers use to make decisions a
bout the enterprise’s operating matters.  The
components that management establishes for that purpose are called 
operating segments
6.
This Statement requires that an enterprise report a measure of segment profit or loss and
certain items included in determining segment profit or loss, segment assets, and certain related
items.  It does not require that an enterprise re
port segment cash flow.  However, paragraphs 27
and 28 require that an enterprise report certain items that may provide an indication of the
cash-generating ability or cash requirements of an enterprise’s operating segments.
7.
To provide some comparability between enterprises, this Statement requires that an
enterprise report certain information about the revenues that it derives from each of its products
and services (or groups of similar products and service
s) and about the countries in which it
earns revenues and holds assets, regardless of how the enterprise is organized.  As a
consequence, some enterprises are likely to be required to provide limited information that may
not be used for making operating de
cisions and assessing performance.
8.
Nothing in this Statement is intended to discourage an enterprise from reporting additional
information specific to that enterprise or to a particular line of business that may contribute to an
understanding of the enterprise.
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STANDARDS OF FINANCIAL ACCOUNTING AND REPORTING
Scope
9.
This Statement applies to public business enterprises.  Public business enterprises are those
business enterprises that have issued debt or equity securities that are traded in a public market
(a domestic or foreign stock exchange or an o
ver-the-counter market, including local or regional
markets), that are required to file financial statements with the Securities and Exchange
Commission, or that provide financial statements for the purpose of issuing any class of
securities in a public ma
rket.  This Statement does not apply to parent enterprises, subsidiaries,
joint ventures, or investees accounted for by the equity method if those enterprises’ "separate
company" statements also are consolidated or combined in a complete set of financial s
tatements
and both the separate company statements and the consolidated or combined statements are
included in the same financial report.  However, this Statement does apply to those enterprises if
they are public enterprises and their financial statements
are issued separately.  This Statement
also does not apply to not-for-profit organizations or to nonpublic enterprises.  Entities other
than public business enterprises are encouraged to provide the disclosures described in this
Statement.
Operating Segments
Definition
10.
An 
operating segment
is a component of an enterprise:
a.
That engages in business activities from which it may earn revenues and incur expenses
(including revenues and expenses relating to transactions with other components of the same
enterprise),
b.
Whose operating results are regularly reviewed by the enterprise's chief operating decision
maker to make decisions about resources to be allocated to the segment and assess its
performance, and
c.
For which discrete financial information 
is available.
An operating segment may engage in business activities for which it has yet to earn revenues, for
example, start-up operations may be operating segments before earning revenues.
11.
Not every part of an enterprise is necessarily an operating segment or part of an operating
segment.  For example, a corporate headquarters or certain functional departments may not earn
revenues or may earn revenues that are only inci
dental to the activities of the enterprise and
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would not be operating segments.  For purposes of this Statement, an enterprise’s pension and
other postretirement benefit plans are not considered operating segments.
12.
The term 
chief operating decision maker
identifies a function, not necessarily a manager
with a specific title.  That function is to allocate resources to and assess the performance of the
segments of an enterprise.  Often the chief op
erating decision maker of an enterprise is its chief
executive officer or chief operating officer, but it may be a group consisting of, for example, the
enterprise's president, executive vice presidents, and others.  
13.
For many enterprises, the three characteristics of operating segments described in
paragraph 10 clearly identify a single set of operating segments.  However, an enterprise may
produce reports in which its business activities are prese
nted in a variety of different ways.  If the
chief operating decision maker uses more than one set of segment information, other factors may
identify a single set of components as constituting an enterprise’s operating segments, including
the nature of the
business activities of each component, the existence of managers responsible
for them, and information presented to the board of directors.
14.
Generally, an operating segment has a 
segment manager
who is directly accountable to and
maintains regular contact with the chief operating decision maker to discuss operating activities,
financial results, forecasts, or plans for the 
segment.  The term segment manager identifies a
function, not necessarily a manager with a specific title.  The chief operating decision maker also
may be the segment manager for certain operating segments.  A single manager may be the
segment manager for 
more than one operating segment.  If the characteristics in paragraph 10
apply to more than one set of components of an organization but there is only one set for which
segment managers are held responsible, that set of components constitutes the operating
segments.
15.
The characteristics in paragraph 10 may apply to two or more overlapping sets of
components for which managers are held responsible.  That structure is sometimes referred to as
a matrix form of organization.  For example, in some enter
prises, certain managers are
responsible for different product and service lines worldwide, while other managers are
responsible for specific geographic areas.
The chief operating decision maker regularly reviews
the operating results of both sets of com
ponents, and financial information is available for both.
In that situation, the components based on products and services would constitute the operating
segments.
Reportable Segments
16.
An enterprise shall report separately information about each operating segment that (a) has
been identified in accordance with paragraphs 10-15 or that results from aggregating two or
more of those segments in accordance with paragraph 
17 and (b) exceeds the quantitative
thresholds in paragraph 18.  Paragraphs 19-24 specify other situations in which separate
information about an operating segment shall be reported.  Appendix B includes a diagram that
illustrates how to apply the main pro
visions in this Statement for identifying reportable operating
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segments.
Aggregation Criteria
17.
Operating segments often exhibit similar long-term financial performance if they have
similar economic characteristics.  For example, similar long-term average gross margins for two
operating segments would be exp
ected if their economic characteristics were similar.  Two or
more operating segments may be aggregated into a single operating segment if aggregation is
consistent with the objective and basic principles of this Statement, if the segments have similar
eco
nomic characteristics, and if the segments are similar in each of the following areas:
a.
The nature of the products and services
b.
The nature of the production processes
c.
The type or class of customer for their products and services
d.
The methods use
d to distribute their products or provide their services
e.
If applicable, the nature of the regulatory environment, for example, banking, insurance, or
public utilities.
Quantitative Thresholds
18.
An enterprise shall report separately information about an operating segment that meets
any of the following quantitative thresholds:
a.
Its reported revenue, including both sales to external customers and int
ersegment sales or
transfers, is 10 percent or more of the combined revenue, internal and external, of all
reported operating segments.
b.
The absolute amount of its reported profit or loss is 10 percent or more of the greater, in
absolute amount, of (1) t
he combined reported profit of all operating segments that did not
report a loss or (2) the combined reported loss of all operating segments that did report a
loss.
c.
Its assets are 10 percent or more of the combined assets of all operating segments. 
In
formation about operating segments that do not meet any of the quantitative thresholds may be
disclosed separately.
19.
An enterprise may combine information about operating segments that do not meet the
quantitative thresholds with information about other operating segments that do not meet the
quantitative thresholds to produce a reportable segment on
ly if the operating segments share a
majority of the aggregation criteria listed in paragraph 17.   
20.
If total of external revenue reported by operating segments constitutes less than 75 percent
of total consolidated revenue, additional operating segments shall be identified as reportable
segments (even if they do not meet the criteria
in paragraph 18) until at least 75 percent of total
consolidated revenue is included in reportable segments.  
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Not for redistribution
21.
Information about other business activities and operating segments that are not reportable
shall be combined and disclosed in an “all other” category separate from other reconciling items
in the reconciliations required by paragraph 32
.  The sources of the revenue included in the “all
other” category shall be described.  
22.
If management judges an operating segment identified as a reportable segment in the
immediately preceding period to be of continuing significance, information about that segment
shall continue to be reported separately in the current p
eriod even if it no longer meets the
criteria for reportability in paragraph 18.
23.
If an operating segment is identified as a reportable segment in the current period due to
the quantitative thresholds, prior-period segment data presented for comparative purposes shall
be restated to reflect the newly reportable segm
ent as a separate segment even if that segment did
not satisfy the criteria for reportability in paragraph 18 in the prior period unless it is
impracticable to do so.  For purposes of this Statement, information is impracticable to present if
the necessary
information is not available and the cost to develop it would be excessive.
24.
There may be a practical limit to the number of reportable segments that an enterprise
separately discloses beyond which segment information may become overly detailed.  Although
no precise limit has been determined, as the number of s
egments that are reportable in
accordance with paragraphs 18-23 increases above 10, the enterprise should consider whether a
practical limit has been reached.
Disclosures
25.
An enterprise shall  disclose the following:
a.
General information as described in paragraph 26
b.
Information about reported segment profit or loss, including certain revenues and expenses
included in reported segment profit or loss,
segment assets, and the basis of measurement, as
described in paragraphs 27-31
c.
Reconciliations of the totals of segment revenues, reported profit or loss, assets, and other
significant items to corresponding enterprise amounts as described in paragraph
32
d.
Interim period information as described in paragraph 33.
If complete sets of financial statements are provided for more than one period, the information
required by this Statement shall be reported for each period presented.  Previously reported
in
formation for prior periods shall be restated as described in paragraphs 34 and 35.  
General Information
26.
An enterprise shall disclose the following general information:
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