Exempt Organizations-Technical Instruction Program for FY 2003 
Business Activities,
Continued 
Precedents 
Illustrating 
Business 
Activities and 
the Primary 
Activities Test, 
continued 
 A foundation reselling donated goods for a profit was held taxable even 
though its net profits were payable to an IRC 501(c)(4) veterans' 
organization.  Veterans Foundation v. United States
, 281 F.2d 912 (10th 
Cir. 1960).  In that case, the primary purpose of the organization, as 
evidenced by its activities, was to engage in business 



On the other hand, Rev. Rul. 68-455, 1968-2 C.B. 215, concludes that 
a war veterans' association qualifies for exempt status under IRC 
501(c)(4) even though it operated a resort concession because it was 
primarily engaged in the promotion of social welfare. 
A nonprofit organization, created exclusively for the promotion of social 
welfare, that conducts weekly drawings among members of the general 
public as its principal activity and uses the profits therefrom primarily for 
the payment of its general expenses is not entitled to exemption as an 
organization described in IRC 501(c)(4).  Rev. Rul. 61-158, 1961-2 C.B. 
115. 
In People's Educational Camp Society, Inc. v. Commissioner
, 331 F.2d 
923 (2nd Cir. 1964), a nonprofit corporation's social welfare activities 
were supported by its operation of a commercial resort.  The court 
rejected the argument that the resort activities were social welfare and 
characterized them as business activities.  It noted that a large portion of 
the revenue was being reinvested in the commercial operation.  As the 
business activities were of such magnitude in comparison with the social 
welfare activities that the organization could not be said to be exclusively 
(that is, "primarily") engaged in the promotion of social welfare, the court 
held the organization did not qualify for IRC 501(c)(4) exempt status. 
 When a national sorority is created and controlled by a business 
corporation engaged in furnishing services and supplies to the sorority and 
its member chapters, neither the sorority nor its chapters can qualify for 
exemption from federal income tax under IRC 501(c)(7) or IRC 501(c)(4) 
because they serve the financial interests of the business corporation.  
Under the circumstances, the sorority activity assumed the coloration of a 
business activity.  Rev. Rul. 66-360, 1966-2 C.B. 228 
Continued on next page 
IRC 501(c)(4) Organizations – page 
I
-29 
Convert pdf into jpg - Convert PDF to JPEG images in C#.net, ASP.NET MVC, WinForms, WPF project
How to convert PDF to JPEG using C#.NET PDF to JPEG conversion / converter library control SDK
convert pdf pages to jpg online; change from pdf to jpg on
Convert pdf into jpg - VB.NET PDF Convert to Jpeg SDK: Convert PDF to JPEG images in vb.net, ASP.NET MVC, WinForms, WPF project
Online Tutorial for PDF to JPEG (JPG) Conversion in VB.NET Image Application
bulk pdf to jpg converter online; advanced pdf to jpg converter
Exempt Organizations-Technical Instruction Program for FY 2003 
Business Activities, 
Continued 
Precedents 
Illustrating 
Business 
Activities and 
the Primary 
Activities Test, 
continued 
 Rev. Rul. 68-45, 1968-1 C.B. 259, concludes that a war veterans' 
association that is primarily engaged in social welfare activities may 
qualify for IRC 501(c)(4) tax-exempt status notwithstanding the fact 
proceeds from bingo games constituted its principal source of income.  In 
reaching this conclusion, Rev. Rul 68-45 notes: 
The fact that the organization's principal source of income 
is from the conduct of bingo games with the general public 
does not mean that the games are also its primary activity.  
All the facts and circumstances are taken into account in 
determining an organization's primary activity and the 
facts in this case clearly establish that the organization's 
social welfare activities are its primary activities. 
  Compare Rev. Rul. 68-46, 1968-1 C.B. 260, which concludes that a 
war veterans' association does not qualify for exemption under IRC 
501(c)(4) because it was primarily engaged in renting a commercial 
building and operating a public banquet and meeting hall. 


A community welfare corporation that purchases and sells unimproved 
land and engages in other business activities, the profits from which are 
distributed to members, is not exempt under IRC 501(c)(4).  Rev. Rul. 
69-385, 1969-2 C.B. 123. 
An organization formed to manage low and moderate income housing 
projects for a fee does not qualify for exemption under IRC 501 (c)(4).  
Management services were the primary activity and were carried on in a 
manner similar to organizations operated for profit.  Rev. Rul. 70-535, 
1970-2 C.B. 117. 
 A nonprofit organization, whose membership is limited to local residents, 
and whose sole activity is sponsoring an annual professional golf 
tournament for which it leases a golf course and charges admission, is not 
operated primarily for the promotion of social welfare and does not 
qualify for exemption.  Rev. Rul. 74-298, 1974-1 C.B. 133 
Continued on next page 
IRC 501(c)(4) Organizations – page 
I
-30 
Online Convert Jpeg to PDF file. Best free online export Jpg image
So, feel free to convert them too with our tool. Easy converting! If you want to turn PDF file into image file format in C# application, then RasterEdge
convert pdf picture to jpg; changing file from pdf to jpg
C# Create PDF from images Library to convert Jpeg, png images to
Batch convert PDF documents from multiple image formats, including for exporting high quality PDF from images for combining multiple image formats into one or
batch pdf to jpg online; convert pdf image to jpg image
Exempt Organizations-Technical Instruction Program for FY 2003 
Business Activities, 
Continued 
Precedents 
Illustrating 
Business 
Activities and 
the Primary 
Activities Test, 
continued 
 A nonprofit organization provides security services for residents and 
property owners of a particular community, who agree to pay at a 
specified hourly rate to defray the cost of the services.  By providing 
security services in return for compensation the organization is carrying 
on a business with the general public in a manner similar to organizations 
operated for profit and does not qualify for exemption under IRC 
501(c)(4).  Rev. Rul. 77-273, 1977-2 C.B. 194. 
IRC 501(c)(4) Organizations – page 
I
-31 
C# Image Convert: How to Convert Adobe PDF to Jpeg, Png, Bmp, &
Adobe PDF document can be easily loaded into your C#.NET String inputFilePath = @"C:\input.pdf"; String outputFilePath = @"C:\output.jpg"; // Convert PDF to jpg
pdf to jpeg converter; convert pdf to gif or jpg
VB.NET PDF Convert to Images SDK: Convert PDF to png, gif images
Convert PDF documents to multiple image formats, including Jpg, Png, Bmp, Gif, Tiff, Bitmap, .NET Graphics, and REImage. Turn multipage PDF file into image
bulk pdf to jpg; convert multiple page pdf to jpg
Exempt Organizations-Technical Instruction Program for FY 2003 
Police and Firefighters’ Relief Organizations 
Introduction 
Police and firefighters' relief organizations offer various types of benefits to 
their police and firefighter members. As illustrated below, absent the 
circumstances described in Rev. Rul. 87-126, 1987-2 C.B. 150, these 
organizations do not qualify under IRC 501(c)(4). 


An organization of police officers that primarily paid lump sum payments 
to members or death benefits to their beneficiaries does not qualify for 
exemption under IRC 501(c)(4).  Rev. Rul. 81-58, 1981-1 C.B. 331. 
In Rev. Rul. 87-126, an organization composed of firemen that provide 
members with retirement benefits that are funded by government sources 
and that are the exclusive retirement benefit provided to these individuals 
is determined to qualify for exemption.  This organization provides 
benefits of a type and in an amount that the local government decided was 
sufficiently in the public interest to be recognized as a legitimate function 
of government. 
IRC 501(c)(4) Organizations – page 
I
-32 
C# TIFF: C#.NET Code to Convert JPEG Images to TIFF
for .NET, which can be stably integrated into C#.NET Use C# Code to Convert Jpeg to Tiff. string[] imagePaths = { @"C:\demo1.jpg", @"C:\demo2.jpg", @"C:\demo3
c# pdf to jpg; batch pdf to jpg
C# PDF Convert to Tiff SDK: Convert PDF to tiff images in C#.net
with specified zoom value and save it into stream The magnification of the original PDF page size Description: Convert to DOCX/TIFF with specified resolution and
best way to convert pdf to jpg; convert pdf page to jpg
Exempt Organizations-Technical Instruction Program for FY 2003 
Health Care Organizations 
Fee-for-Service 
Organizations 
Organizations that provide commercial-type health insurance to the public 
such as Blue Cross/Blue Shield organizations do not qualify under IRC 
501(c)(4).  IRC 501(m)(1) denies exemption under IRC 501(c)(4) to 
organizations that provide commercial-type insurance as a substantial part of 
their activities. 
HMOs 
With respect to health maintenance organizations (HMOs), which provide 
health care to the public on a subscription basis, IRC 501(m) does not define 
"commercial-type insurance" in the HMO context, although IRC 
501(m)(3)(B) provides it is not "incidental health insurance provided by a 
health maintenance organization of a kind customarily provided by such 
organizations."  We do not interpret this exception as evidence of 
congressional intent to generally except HMOs from the proscription of IRC 
501(m)(1). 
IRM 7.8.1, Exempt Organizations Examinations Guidelines Handbook, 
Chapter 27, Health Maintenance Organizations, provides compensation 
guidelines to determine if an HMO provides "commercial-type insurance" as 
a substantial part of its activities.  However, each case must be decided on all 
the facts and circumstances. 
IPAs 
An individual practice association (IPA) that negotiates with health care 
organizations on behalf of its member doctors does not qualify under IRC 
501(c)(4) since the organization primarily serves the private interests of its 
members.  Rev. Rul. 86-98, 1986-2 C.B. 74. 
IRC 501(c)(4) Organizations – page 
I
-33 
VB.NET Create PDF from images Library to convert Jpeg, png images
Components to batch convert PDF documents in Visual Basic control for exporting high quality PDF from images. Turn multiple image formats into one or multiple
bulk pdf to jpg converter; convert pdf image to jpg online
C# PDF insert image Library: insert images into PDF in C#.net, ASP
Support various image formats, like Jpeg or Jpg, Png, Gif, Bmp, Tiff and other Import graphic picture, digital photo, signature and logo into PDF document.
change pdf file to jpg file; batch convert pdf to jpg
Exempt Organizations-Technical Instruction Program for FY 2003 
Local Associations of Employees 
Introduction 
IRC 501(c)(4) exempts certain associations of employees. To qualify, the 
association must be of a local character; its membership must be limited to 
employees of designated person or persons in a particular locality; and its net 
earnings must be devoted exclusively to charitable, educational, or 
recreational purposes. 





"Local" is used in IRC 501(c)(4) in the same sense as in the case of 
benevolent life insurance associations exempt under IRC 501(c)(12).  
Reg. 1.501(c)(4)-l(b).   In that context, "local" is a question of fact, but 
essentially to be "local" means confined to a particular community, place, 
or district, irrespective, however, of political subdivisions. 
 "Local" has to with the location of the members' place of employment.  
It does not relate to where the members live. 
Therefore, an employees' association that operates in several widely 
separated communities is not a local association of employees within 
the meaning of IRC 501(c)(4). 
Organizations devoted to activities such as providing a bus for the 
convenience of members, paying retirement and death benefits and 
providing purchase discounts to members do not qualify since such 
benefits do not serve charitable, educational or recreational purposes.  See 
Rev. Rul. 55-311, 1955-1 C.B. 72; Rev. Rul. 66-59, 1966-1 C.B. 142; and 
Rev. Rul. 79-128, 1979-1 C.B. 197. 
A local association of employees is not precluded from exemption merely 
because its activities must be approved by the employer of its members.  
Rev. Rul. 70-202, 1970-1 C.B. 130. 
For purposes of IRC 501(c)(4), the term "employees" includes retired 
employees who were members of the employees' association at the time 
of retirement.  Rev. Rul. 74-281, 1974-1 C.B. 133. 
Continued on next page 
IRC 501(c)(4) Organizations – page 
I
-34 
Exempt Organizations-Technical Instruction Program for FY 2003 
Local Associations of Employees,
Continued 
Introduction,  
continued 


An employees' association that operates a gas station that sells only to 
members and to the employer company and uses the proceeds exclusively 
for recreational purposes qualifies under IRC 501(c)(4).  Neither the 
operation of the station or the sales to the employer are disqualifying since 
the proceeds are used for recreational purposes, and the income from the 
employer is considered as a form of employer support.  Rev. Rul. 66-180, 
1966-1 C.B. 144. 
Rev. Rul. 79-128, 1979-1 C.B. 197 concludes that an organization 
whose membership is limited to the employees of an employer in a 
particular municipality and whose primary purpose is to obtain 
discount prices on goods, services and activities for members is not a 
local association of employees for purposes of IRC 501(c)(4).  
Reviewing the legislative history, Rev. Rul. 79-128 notes that 
organizations providing a cooperative buying services were not 
contemplated by Congress as being included within the term "local 
association of employees."  
IRC 501(c)(4) Organizations – page 
I
-35 
Exempt Organizations-Technical Instruction Program for FY 2003 
IRC 4958 and Inurement 
IRC 4958 
P.L. 104-168, 110 Stat. 1452 (1996) (Taxpayer Bill of Rights 2) § 1311(a) has 
potentially great impact on IRC 501(c)(4) organizations. 
First, it created a new statute, IRC 4958, which imposes excise taxes on 
excess benefit transactions between a disqualified person and any 
organization described in IRC 501(c)(3) (except a private foundation) or IRC 
501(c)(4).  The taxes are to be paid by the disqualified person. 
Reg. 53.4958-2T(a)(3) provides that an organization is described in IRC 
501(c)(4) if: 
 It has applied for and received recognition from the Service as an 
organization described in IRC 501(c)(4); or 
 It has filed an application for recognition of exemption under IRC 
501(c)(4), filed an annual information return as an IRC 501(c)(4) 
organization, or has otherwise held itself out as an organization 
described in IRC 501(c)(4). 
IRC 4958 is discussed extensively in the 2002 CPE, Topic H, "An 
Introduction to I.R.C. 4958 (Intermediate Sanctions)" and the 2003 CPE, 
"Intermediate Sanctions (IRC 4958) Update."  
Inurement 
Second, it amended IRC 501(c)(4) to expressly prohibit inurement of the net 
earnings of an entity otherwise described in that subparagraph to the benefit 
of any private shareholder or individual. 
IRC 501(c)(4) Organizations – page 
I
-36 
Exempt Organizations-Technical Instruction Program for FY 2003 
Detailed Subject Directory 
Topic 
See Page 
Statutory Provisions 
The Statute 
Statutory History 
Social Welfare Organizations 
Introduction 
A Note on Services to Members 
Published Precedents Illustrating Community Benefit 
Published Precedents Illustrating Private Benefit 
Homeowners' and Tenants' Associations 
12 
Introduction 
12 
Lake Forest 
12 
Rev. Rul. 72-102 
13 
Rev. Rul. 74-17 
14 
Rev. Rul. 74-99 
14 
Rev. Rul. 80-63 
16 
Flat Top Lake Association 
18 
Summary of the "Community" Issue 
18 
Rev. Rul. 75-286 
18 
The IRC 501(c)(7) Alternative 
19 
The IRC 528 Alternative 
20 
Summary on Homeowners' Associations 
21 
A Note on Tenants' Associations 
21 
Veterans' Organizations 
22 
Introduction 
22 
Contributions 
22 
Subsidiaries 
22 
Organizations Supported by Government 
23 
Description of Various Programs 
23 
Exemption Does Not Automatically Follow 
24 
"Social Welfare" and "Charity" 
25 
 General Comparison 
25 
Social and Recreational Activities 
27 
Introduction 
27 
Continued on next page 
IRC 501(c)(4) Organizations – page 
I
-37 
Exempt Organizations-Technical Instruction Program for FY 2003 
Detailed Subject Directory, 
Continued 
Topic 
See Page 
Business Activities 
28 
Business Activities and the Primary Activities Test 
28 
Precedents Illustrating Business Activities and the 
Primary Activities Test 
28 
Police and Firefighters' Relief Organizations 
32 
 Introduction 
32 
Health Care Organizations 
33 
 Fee-for-Service Organizations 
33 
 HMOs 
33 
 IPAs 
33 
Local Associations of Employees 
34 
 Introduction 
34 
IRC 4958 and Inurement 
36 
IRC 4958 
36 
Inurement 
36 
IRC 501(c)(4) Organizations – page 
I
-38 
Documents you may be interested
Documents you may be interested